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降低煤炭企業稅費負擔 保障煤炭工業健康發展

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降低煤炭企業稅費負擔 保障煤炭工業健康發展

發布日期:2018-05-14 作者: 點擊:

  2004年以來,隨著世界範圍內能源緊張狀況持續,煤炭價格上揚趨勢明顯,煤炭企業大麵積巨額虧損局麵逐步改善,煤炭企業稅收逐年提高。2008年以後,隨著國際金融危機爆發和我國宏觀經濟轉型,煤炭市場從賣方市場逐漸轉為買方市場。尤其是進入2012年後,煤炭價格一路走低。盡管國家采取了減稅讓利的措施,但煤炭企業的綜合稅負一直較重,且有越來越重的趨勢。

  

  煤炭企業稅費負擔現狀

  

  由於煤炭產品屬於自然賦存的礦產資源,采掘生產中基本上沒有原材料購進,稅改前其輔助材料(主要包括采煤用電費用)在產品成本中僅占15%,導致稅改後煤炭產品的進項稅抵扣相對較少,造成煤炭行業稅負水平明顯高於其他行業,成為工業領域稅負水平最高的行業之一,其稅負僅低於煙草、石油天然氣開采和石油加工業,遠遠高於一般工業企業。

  

  中國煤炭經濟研究會對22個國有及國有控股大型煤炭企業集團的調查表明,煤炭企業稅負水平逐年提高,由2006年的12.71%提高到2009年的13.84%,其中煤炭產品平均稅負水平由2006年的13.9%提高到2009年的19.64%。

  

  除了稅收之外,煤炭行業的行政性費用負擔也非常重,這些費用往往是煤炭企業特有的,如煤炭可持續發展基金、煤炭價格調節基金、礦業權價款、礦業權使用費、資源補償費、煤矸石排放費、鐵路建設基金、港口建設費等。中國煤炭經濟研究會的調查表明,2008年煤炭企業上述行政性費用負擔達15%,2009年達14.75%。

  

  行業歸屬與稅種選擇

  

  在聯合國製定的標準產業分類中,煤礦被列為直接從事自然資源開發利用的初次產業。在該標準的產業分類中,屬於初次產業的有10類,其中第一位是農業,第二位即為礦產采掘業。世界上大多數國家都把采礦業作為第一產業或一個獨立產業來對待,對煤礦發展實行保護性稅收政策,稅費種類比較少,且所得稅征稅稅率低於其他一般工業。第一產業不是生產流轉過程,不存在增值問題,因而是不征收增值稅的。

  

  但在我國,煤炭開采無論在產業分類上還是在行政管理上,都歸入第二產業,統稱為“工礦業”,在管理實踐上與加工製造業類比,並征收增值稅,再加上曆史包袱和社會負擔沉重,我國大多數煤炭企業長期處於虧損或微利狀況,生產經營十分困難。因此,在我國對煤炭采掘業(不含煤炭洗選)征收增值稅是不符合增值稅理論的。

  

  政策建議

  

  鑒於我國已將煤炭采掘業劃歸第二產業並征收增值稅的現實,AGapp認為應比照工業企業扣除原材料進項稅額的做法,允許煤炭采掘企業抵扣與煤炭生產相關的進項稅額。由於煤炭生產第一產業特征,其生產過程中幾乎沒有原材料,所消耗的各種材料僅僅是輔助材料。為了比照一般工業企業的做法,需要考證煤炭企業的成本核算體係。

  

  現行的煤炭企業成本核算體係是1991年能源部在當時的社會經濟水平下製定的,其煤炭    成本核算包括:礦井基本建設完成後至報廢前,正常持續經營期間發生的實際支出,具體包括以下內容:煤炭生產過程中耗費的各種材料、電力,支付給生產人員的工資,以及按生產人員工資總額提取的職工福利和保險費用、固定資產折舊,按原煤產量和按規定標準提取的維簡費和安全基金、地麵塌陷補償費,按規定計入成本的礦井其他費用,原煤的篩選費用,煤炭銷售過程中發生的費用,企業生產經營融資發生的財務費用和其他的費用和稅金。

  

  比照一般工業企業的成本構成,煤炭產品生產成本應包括礦產資源的勘查、煤炭開采的生產投入、礦山設備的安全費用支出、汙染治理支出、礦井服務年限到期退出時的清理費用等。可以看出,煤炭成本主要應該包括資源成本、生產成本、環境成本、退出成本、發展成本,而目前成本核算體係僅以生產成本為計算依據,缺失了資源成本、環境成本、退出成本和發展成本。因此,比照一般工業企業的做法,應將缺失的資源成本、環境成本、退出成本和發展成本所包含的增值稅進項稅額予以抵扣。

  

  目前,至少應允許煤炭采掘企業抵扣下麵項目的進項稅額:礦產資源補償費、煤炭價格調節基金、礦業權價款、可持續發展基金、環境治理保證金、征遷補償費、青苗補償費、地麵塌陷補償費、綠化費等,同時應該取消鐵路建設基金和港口建設費。


本文網址:http://www.chuanggeek.com/news/371.html

關鍵詞:包頭中硫肥,包頭主焦煤

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